Податковий кредит з податку з доходів фізичних осіб для підприємців та умови його надання

Неодноразово до ДПІ в Косівському районі звертаються підприємці з питанням, чи мають вони право віднести свої витрати на навчання у вищому чи середньому навчальному закладі до податкового кредиту?

Податковий кредит (згідно з п.1.16 Закону «Про податок з доходів фізичних осіб») — це сума (вартість) витрат, понесених платником податку з доходів фізичних осіб – резидентом у зв’язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів — фізичних або юридичних осіб протягом звітного року (крім витрат на сплату податку на додану вартість та акцизного збору), на яку дозволено зменшувати суму загального річного оподатковуваного доходу, одержаного за наслідками звітного року, за обставин, визначених Законом про доходи.

Порядок, випадки та підстави надання податкового кредиту платнику податку з доходів фізичних осіб визначено цим же Законом (пп.5.4.2 ст.5). Йдеться про те, що загальна сума нарахованого кредиту не може перевищувати суму загального оподатковуваного доходу платника, який він одержав протягом звітного року як заробітну плату.

Діяльність суб’єктів підприємницької діяльності регламентує Господарський кодекс України. За ним таких фізичних осіб визнають суб’єктами господарювання (підприємцями), які здійснюють свою діяльність самостійно, ініціативно, систематично, на власний ризик з метою досягнення економічних і соціальних результатів та одержання прибутку.

Доходи фізичної особи від продажу товарів (надання послуг, виконання робіт) у межах її підприємницької діяльності без створення юридичної особи, а також фізичної особи, яка сплачує ринковий збір, оподатковують за правилами, встановленими спеціальним законодавством із цих питань (Декрет КМУ «Про прибутковий податок з громадян» та Указ Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва»).

Оскільки дохід від підприємницької діяльності не є заробітною платою, то податковий кредит до таких доходів не застосовують.

Якщо підприємець одночасно є ще й найманим працівником підприємства і, відповідно, отримує зарплату, якщо він працює за трудовим договором — він є платником податку з доходів фізичних осіб і тому має право включити до податкового кредиту звітного року суму витрат, перелічених у п.5.3 Закону про доходи. Там, серед іншого, згадується і оплата навчання як свого, так і членів сім’ї першого ступеня споріднення, зрозуміло, у межах розміру річної заробітної плати.

Катерина Крицкалюк,
начальник відділу оподаткування фізичних осіб ДПІ в Косівському районі

Share